Налог на прибыль организаций является одним из 3-х налогов общей системы налогообложения (ОСНО) и уплачивается только организациями, независимо от организационно-правовой формы (ООО, АО и т.д.). Аналогом налога на прибыль для ИП является НДФЛ.
Налог на прибыль является прямым налогом и рассчитывается исходя из приобретенного организацией дохода, уменьшенного на произведенные в отчетном периоде расходы.
При расчете налога организация сначала обязана найти какие расходы и доходы нужно учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, за который будет рассчитываться авансовый платеж либо налог. Дата признания доходов и расходов определяется одним из способов, избранных организацией заблаговременно и закрепленных в учетной политике.
Содержание Способы признания доходов и расходовКассовый методМетод начисленияДоходы и расходыНалог и авансовые платежи по налогу на прибыльЕжемесячные авансыПример расчета авансов по фактической прибылиЕжеквартальные авансы без уплаты авансовых платежейПример расчета ежеквартальных авансов без уплаты каждомесячных платежейПример расчета ежеквартальных авансов с уплатой каждомесячных платежей
Способы признания доходов и расходов
Всего существует два способа определяющих дату произведения доходов и расходов: способ начисления и кассовый способ. Разглядим их подробнее.
Кассовый способ
Организации, применяющие кассовый способ, учитывают доходы и расходы на дату фактической оплаты.
Доходы учитываются на дату поступления средств на счет, в кассу, на момент поступления имущества и имущественных прав, на дату оплаты задолженности.
Расходы учитываются на дату их фактической оплаты с учетом последующих особенностей:
- Расходы на з/п, вещественные издержки и оплату процентов за использование заемными средствами учитываются на дату списания средств со счета организации либо выплаты из кассы. Расходы на покупку сырья и материалов учитываются по мере их списания в создание. Расходы на уплату налогов, сборов и других неотклонимых платежей учитываются на дату их фактической оплаты.
Кто вправе использовать кассовый способ
Использовать данный способ учета доходов и расходов могут лишь те организации, чей доход по итогам 4 крайних кварталов не превысил 1 млн.руб. за квартал (всего не наиболее 4 млн.руб. за 4 квартала).
Кто не может использовать кассовый способ
Не вправе употреблять кассовый способ:
Банки.
Кредитные потребительские кооперативы.
Микрофинансовые организации.
Участники договоров обычного приятельства и доверительного управления имуществом.
Способ начисления
В отличие от кассового способа при применении способа начисления дата фактического поступления средств на счет (дата воплощения расходов) не имеет значения. Доходы и расходы учитываются в том периоде, в каком они были осуществлены.
Доходы учитываются на дату заключения контракта либо другого документа, обосновывающего их появления с учетом особенностей, установленных ст. 271 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).
Расходы учитываются в том периоде, в каком они появляются исходя из критерий сделки. Для вещественных расходов датой признания является дата передачи сырья и материалов в создание или дата подписания акта приема-передачи услуг (работ) для производственных услуг.
Внереализационные и другие расходы учитываются на дату расчетов в согласовании с критериями заключенного контракта либо на дату предъявления документов.
Наиболее тщательно с порядком учета расходов при использовании способа начисления можно ознакомиться в ст. 272 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).
Направьте внимание на то, что избранный способ учета применяется и к доходам, и к расходам. Избрать один способ для учета доходов, а 2-ой для расходов – недозволено. Поменять избранный способ можно один раз в год, за ранее уведомив о этом налоговый орган.
Доходы и расходы
Доходы
Доходы при исчислении налога на прибыль делятся на реализационные и внереализационные. К доходам от реализации относятся выручка от реализации продуктов, работ либо услуг, также имущественных прав. К внереализационные – все другие доходы, перечисленные в ст. 249 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).
Примечание: доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 251 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина). Данный список является закрытым и не подлежит расширительному истолкованию.
Расходы
Расходы также разделяются на реализационные и внереализационные. Расходы от реализации бывают прямыми (учитываемыми по мере реализации продуктов, в цены которых они были учтены) и косвенными (учитываемые в периоде их воплощения).
Читайте также: Налоговые споры: как защитить интересы организации в 2019 году
К прямым расходам от реализации относятся вещественные расходы, издержки на амортизацию и оплату труда служащих, участвующих в процессе реализации.
К косвенным расходам относятся другие издержки, кроме внереализационных расходов.
Список внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).
Примечание: расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть документально доказаны, обусловлены и ориентированы на получение дохода. Если хотя бы одно из обозначенных критерий не соблюдается – в признании расходов организации будет отказано. Нередко такое происходит, когда налоговый орган признает контрагента организации нерадивым, расходы безосновательными, сделку надуманной.
Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль
Налог уплачивается один раз по итогам года.
Периодичность уплаты авансовых платежей зависит от избранного организацией метода. Есть три метода уплаты авансов по налогу на прибыль:
- Каждомесячные платежи по фактической прибыли. Ежеквартальные авансы с уплатой каждомесячных платежей. Ежеквартальные авансы без уплаты каждомесячных платежей.
Разглядим наиболее тщательно любой из методов.
Каждомесячные авансы
Порядок уплаты авансовых платежей каждый месяц по фактической прибыли является самым всераспространенным и употребляется подавляющим большинством организаций.
Особенных критерий либо ограничений для его внедрения нет. Авансовые платежи по фактической прибыли уплачиваются по итогам всякого месяца. Всего за год организация обязана уплатить 11 авансовых платежей и налог по итогам года, также представить в ИФНС 12 налоговых деклараций (за любой месяц).
Рассчитываются каждомесячные авансы по последующей формуле:
(Доход – Расход х Налоговая ставка) – Аванс, рассчитанный за предшествующий месяц
Примечание: доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.
Пример расчета авансов по фактической прибыли
Задачка: высчитать авансовый платеж за январь и февраль (отчетный период – 1-ый и 2-ой месяц).
Данные для расчета аванса за январь:
Доход за январь – 200 000 руб.
Расход за январь – 75 000 руб.
Налоговая ставка – 20%
Торговый сбор – не уплачивался
Каждомесячный аванс за январь:
(200 000 – 75 000) х 20% = 25 000 руб.
Данные для расчета аванса за февраль:
Доход за январь-февраль – 320 000 руб.
Расход за январь-февраль – 170 000 руб.
Каждомесячный аванс за январь
(320 000 – 170 000) х 20% ) – 25 000 = 5 000 руб.
В аналогичном порядке рассчитывается авансовый платеж по остальным отчетным периодам.
Ежеквартальные авансы без уплаты авансовых платежей
Уплачивать авансы по итогам квартала (3 раза в год) могут организации, чей доход за крайние 4 квартала не превысил 15 млн.руб. за квартал.
Не могут использовать данный метод:
- Театры; Музеи; Библиотеки; Концертные организации.
Примечание: вновь сделанные организации уплачивают ежеквартальные авансы (без каждомесячных платежей) до того времени, пока не пройдет полный квартал с даты их регистрации. Если по прошествии квартала выручка компании не превысила 1 млн.руб. за месяц и 3 млн.руб. за квартал, она может и далее платить ежеквартальные авансы. В случае превышения она должна перейти на уплату каждомесячных авансовых платежей со последующего квартала.
Пример расчета ежеквартальных авансов без уплаты каждомесячных платежей
Задачка: высчитать авансовый платеж за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Данные для расчета аванса 1 квартал:
Доход за 1 кв. – 1 200 000 руб.
Расход за 1 кв. – 550 000 руб.
Налоговая ставка – 20%
Торговый сбор – не уплачивался
Аванс, исчисленный за 1 квартал
(Доход – Расход х Налоговая ставка)
Аванс к уплате в бюджет
Аванс к уплате в бюджет за 1 квартал = Аванс, исчисленный за 1 квартал
Данные для расчета аванса полугодие:
Доход за полугодие (нарастающим итогом) – 3 200 000 руб.
Расход за полугодие – 1 450 000 руб.
Аванс, исчисленный за полугодие
(Доход – Расход) х Налоговая ставка
Аванс к уплате за полугодие
Аванс, исчисленный за полугодие – Аванс, исчисленный за 1 квартал
Данные для расчета аванса за 9 месяцев:
Доход за 9 месяцев – 5 000 000 руб.
Расход – 3 200 000 руб.
Аванс, исчисленный за 9 месяцев
(Доход – Расход) х Налоговая ставка
Аванс к уплате за 9 месяцев:
Читайте также: Налоговая декларация по УСН в 2019 году
Аванс, исчисленный за 9 месяцев – Аванс, исчисленный за полугодие
Данные для расчета налога за год
Доход за год – 8 000 000 руб.
Расход – 5 000 000 руб.
Налог, исчисленный за год
(Доход – Расход) х Налоговая ставка
Налог к уплате за год
Налог, исчисленный за год – Аванс, исчисленный за 9 месяцев
Ежеквартальные авансы с уплатой каждомесячных платежей
Данный метод употребляют те организации, доход которых не дозволяет им уплачивать лишь квартальные авансы, а на уплату каждомесячных платежей по фактической прибыли они перейти не захотели.
В принципе на данном способе организация также уплачивает авансы каждый месяц, но отчитывается (сдает декларацию) лишь 4 раза в год (а не 12 как при уплате авансов по фактической прибыли).
Формула расчета авансов данным методом несколько труднее, чем в прошлых 2-ух. В течение квартала организация каждый месяц уплачивает платежи равные авансу, исчисленному за прошедший квартал, а по итогам квартала, если нужно доплачивает, аванс. Разглядим на примере.
Пример расчета ежеквартальных авансов с уплатой каждомесячных платежей
Доход за 1 кв. 2018 года – 6 000 000 руб.
Расход за 1 кв. 2018 года – 3 000 000 руб.
Размер каждомесячных платежей за 4 квартал – 300 000 руб.
Налоговая ставка – 20%
Торговый сбор – не уплачивался
Примечание: каждомесячные платежи в 1 квартале = каждомесячным платежам 4 квартала прошедшего года, подлежащим уплате.
Расчет аванса за 1 квартал
В январе, феврале и марте 2018 года организация уплачивает авансы по 100 000 руб. за месяц (по 1/3 авансов за 4 квартал каждый месяц).
Аванс исчисленный = Доход – Расход х Налоговая ставка
Аванс к доплате за 1 квартал
Аванс исчисленный – Каждомесячные платежи
Доход за полугодие (нарастающим итогом) – 13 000 000 руб.
Расход за полугодие – 4 000 000 руб.
Примечание: каждомесячные платежи во 2 квартале = сумма исчисленного в первом квартале аванса (по 1/3 любой месяц).
Расчет аванса за полугодие:
В апреле, мае и июне организация уплачивает авансы по 200 000 руб. за месяц (по 1/3 исчисленного аванса за 1 квартал каждый месяц).
Аванс, исчисленный за полугодие
(Доход – Расход) х Налоговая ставка
Аванс к доплате за полугодие
Аванс, исчисленный за полугодие – Аванс, исчисленный за 1 квартал – Каждомесячные платежи за полугодие
Доход за 9 месяцев – 24 000 000 руб.
Расход за полугодие – 8 000 000 руб.
Примечание: каждомесячные платежи в 3 квартале = сумма аванса, исчисленного за полугодие – аванс, исчисленный за 1-ый квартал (по 1/3 любой месяц).
Расчет аванса за 9 месяцев:
В июле, августе и сентябре организация уплачивает авансы по 400 000 руб. за месяц (1 800 000 – 600 000)
Аванс, исчисленный за 9 месяцев
(Доход – Расход) х Налоговая ставка
Аванс к доплате за 9 месяцев
Аванс, исчисленный за 9 месяцев – Аванс, исчисленный за полугодие – Каждомесячные платежи за 9 месяцев
Доход за год – 36 000 000 руб.
Расход за год – 12 000 000 руб.
Примечание: каждомесячные платежи в 4 квартале = сумма аванса, исчисленного за 9 месяцев – аванс, исчисленный за полугодие (по 1/3 любой месяц).
Расчет налога за год
В октябре, ноябре и декабре организация уплачивает авансы по 466 666 руб. за месяц (3 200 000 – 1 800 000)
Налог, исчисленный за год
(Доход – Расход) х Налоговая ставка
Налог к уплате по итогам года
Налог, исчисленный за год – Сумма аванса, исчисленного за 9 месяцев – Каждомесячные платежи за 4 квартал